寧波市會計代理記賬行業發展現狀調研報告
會計代理記賬行業作為新興中介服務行業，具有成本較低、服務專業、方便實用的突出優勢。通過近幾年的運行，寧波市代理記賬行業正逐漸走上正軌，為寧波小微企業的蓬勃發展作出了貢獻，但代理記賬行業發展中存在的問題也日益顯現，需要深入調研、分析原因，在發展中解決問題。為了解當前寧波市會計代理記賬行業發展情況，促進代理記賬機構規范運作，寧波市財政局會計處在全市范圍內對從事會計代理記賬業務的單位進行了全面調查，并形成了調研報告。
一、會計代理記賬行業現狀及其存在問題
截至2011年底，寧波市共有71家會計代理記賬機構，從業人員1675人，其中：中共-黨員182人，非黨人員1493人。從機構類型來看，稅務師事務所28家，會計財務咨詢公司或服務公司42家，會計服務站1家。11家單位設立了分支機構，分支機構83戶；7家單位單獨成立了黨支部。另據統計資料表明，71家代理機構共承接20297戶企業代理記賬業務，2011年全市代理記賬業務收入規模達1.63億元。
（一）代理記賬機構從業人員基本情況
代理記賬機構從業人員基本情況表（部分）
企業
類型
戶數
比例
稅收征
收方式
戶數
比例
執行會計制度
戶數
比例
增值稅一般納稅人
15127
74.53%
查賬征收
11404
56.19%
企業會計準則
26
0.13%
小規模納稅人
2488
12.26%
查定征收（帶征方式）
7422
36.56%
企業會計制度
164
0.81%
其他
2682
13.21%
其他方式
1471
7.25%
小企業會計制度
16527
81.42%
行業會計制度
3580
17.64%
合計
20297
100%
合計
20297
100%
合計
20297
100%
根據上述統計數據，寧波市委托會計代理記賬的單位屬于增值稅一般納稅人的有15127戶，占74.53%；小規模納稅人有2488戶，占12.26%；從稅收征收方式來看，采用查賬征收的有11404戶，占56.19%；查定征收（帶征方式）的有7422戶，占36.56%。從所執行的會計制度來看，執行《小企業會計制度》的有16527戶，占81.42%；執行《行業會計制度》的有2580戶，占17.64%；執行《企業會計制度》的有164戶，占0.81%；執行《企業會計準則》的有26戶，占0.13%。分析表明，寧波市被代理記賬單位屬于增值稅一般納稅人，且采用查賬征收方式以及執行《小企業會計制度》的占到絕大多數。
（三）代理記賬行業目前存在的問題
通過對代理記賬機構和被代理單位的調查分析，發現會計代理記賬行業存在一些問題，造成會計核算不規范，阻礙了會計代理業務的正常發展。
1．從事會計代理記賬人員專業知識水平普遍較低，導致執業質量不樂觀。雖然從業人員中具有高級和中級會計專業技術資格的比例較高，但實際從事代理記賬業務操作的人員專業技能普遍較低，此次調查反映無專業技術資格人員比例達50.51%，也就是有一半從業人員尚無初級資格。而具體在實際操作會計代理記賬業務的會計人員也就是僅具有從業資格證書或初級資格，由于實際操作人員會計專業技術水平普遍較低，導致代理記賬會計基礎工作普遍比較薄弱；會計核算方面也存在許多不規范之處。
2．部分代理記賬機構內部管理制度不健全。代理記賬機構必須要有健全的代理記賬業務規范和財務會計管理制度。業務規范一般應包括代理記賬工作規則、委托代理合同、協議等。而內部管理制度應包括財務管理制度、會計核算辦法、單位內部控制、業務檔案管理等制度。但實際執行中很多代理記賬業務操作不規范、內部管理制度不健全現象十分普遍，部分代理記賬機構的內部管理制度即使制定也是形同虛設。代理記賬機構內部控制制度不健全，造成會計核算及操作流程不規范。由于在制度上缺乏保證，缺乏規范的、嚴格的內部控制，致使會計代理記賬工作開展不規范。
3．賬實核對不及時，造成賬簿記錄與實存不符現象時有發生。調查發現，大多數的單位雖然都設立了總賬和明細賬，但普遍存在明細賬設置不清楚、不明確現象，科目設置較籠統，缺乏總賬與明細賬之間的勾稽關系。銀行日記賬與現金日記賬缺少序時性，控制也不嚴格，再加上有的從事代理記賬單位一年或更長時間才到被代理單位進行實地核對，由于實地盤存期限間隔長，造成會計賬簿上反映的數字與實地存有量有很大的差異。有些代理記賬公司為了“軋平”賬實數，進行人為調賬，造成賬簿數字存在很大的隨意性和漏洞，影響會計信息的提供。
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4．代理業務狹窄，記賬機構潛力未充分發揮。目前代理記賬機構的數量在不斷增加，但整體規模普遍較小，代理業務范圍不寬。代理業務范圍絕大部分僅局限在單純的會計核算，也有部分延伸到代理納稅申報，但真正能提供受托單位會計核算、稅收籌劃、納稅申報、內部審計、工商稅務注冊年檢、財稅咨詢等全方位會計服務的機構很少。
二、影響代理記賬行業健康發展的不利因素
造成會計代理記賬行業發展不平衡，會計核算不規范以及會計基礎工作薄弱的原因是多方面的，主要有以下六個因素：
（一）被代理記賬單位行業眾多、核算業務復雜與從事代理記賬人員業務素質普遍較低之間存在矛盾。從調查統計情況看，被代理單位行業分布廣，工業、商業、建筑業、交通運輸業、服務業、農業等都有，而目前執行《企業會計準則》、《企業會計制度》、《小企業會計制度》以及行業會計制度等多項會計政策共存的局面，客觀上存在一定難度。又由于從事代理記賬的會計人員會計專業知識水平普遍較低，造成會計處理方法錯誤，會計核算混亂等問題。
（二）從事代理記賬會計人員不穩定，帶來會計核算缺乏連貫性。部分學歷較高、素質相對較好的人員在從事代理記賬工作一段時間后，專業能力和社會關系都得到加強，導致面對收入相對較低的代理工作心理不平衡，以致跳槽到其他單位，所以從事代理記賬單位成了初級會計人員的實習場所。由于會計人員的流動性大、不穩定，帶來的后果是會計核算缺乏連續性，會計處理方法前后不一致，影響了會計信息的質量。
（三）稅務機關采用查定征收的稅收征收形式，在一定程度上削弱了會計核算的重要性。調查發現，有近7422戶單位采取了所得稅帶征方式，占到總代理戶數的36.56%，許多被代理單位要求進行會計代理記賬的目的是為了獲得增值稅一般納稅人資格，而稅務部門強調的是企業銷售收入的核算，對其他如成本、費用、利潤等核算并不關注；會計代理單位普遍存在“重稅”現象，認為滿足了稅務部門需要就可以萬事大吉了，導致對會計各要素核算不全面、隨意性大等現象。
（四）被代理單位自身提供的會計核算資料不完整、不規范，也嚴重影響了會計核算質量。從被代理記賬單位的會計憑證上反映，許多被代理單位從不同渠道獲得不規范和不合法的原始憑證，并要求入賬，雖然代理單位對這種違法行為提出了異議，但由于是自己的客戶，怕丟失業務，所以也只能違反規定進行會計核算，從而導致會計核算不真實。
（五）收費標準較低也是影響代理記賬行業發展的一個重要因素。調查發現，目前代理記賬的收費標準情況如下表所示：
每月每戶代理記賬收費標準情況表
每月每戶代理記賬收費標準
戶數
比例
500元以下
10451
51.49%
500元（含）——1000元
8858
43.64%
1000元（含）——2000元
937
4.62%
2000元（含）以上
51
0.25%
合計
20297
100%
統計顯示，每月每戶代理記賬業務的收費標準在500元以下占總戶數51.49%，500元（含）以上1000元以下的占43.64%，兩者之和占到95.13%。另外，社會上還普遍存在眾多兼職會計人員，迫于市場競爭的壓力，不得不降低收費標準，由于存在普遍收費較低現象，缺少了為被代理單位提供財務管理、納稅服務、會計制度設計、經濟業務咨詢等全面性服務，因此阻礙了代理記賬業務的健康發展。
（六）代理記賬行業的檢查監督力度不夠。目前政府部門對代理記賬公司的監管主要包括：工商管理部門的登記管理和財政部門的業務監管，財政部門的業務監管基本依賴于工商管理部門的登記管理。代理記賬機構設立后基本脫離財政部門業務監管，財政部門對代理記賬機構的管理手段更是弱化。目前僅停留在一年一次的登記審核上，缺乏有效監管措施。代理記賬機構的業務工作處于既不受財政會計管理機構管理，又不受注冊會計師協會等行業自律組織管理的無序狀態。此外，目前存在大量的未辦理營業執照和代理記賬許可證的不合法從業群體，以及數量眾多的兼職會計人員，他們游離在工商部門和財政部門監督之外，嚴重擾亂了代理記賬市場。
（七）政府部門特別是財政部門對代理記賬行業的扶持力度不夠。各地區從事會計代理記賬業務的中介機構大都處于起步階段，規模小，內部控制制度不規范不健全，人員、經費不足，辦公場所設備有限，很多代理記賬機構業務很少甚至沒有業務，運作困難，發展緩慢。另外，服務行業的各種稅費較高，代理記賬機構卻不能像其他行業或中小企業一樣享受到較多的財政、稅收方面的優惠及扶持政策，嚴重制約了代理記賬行業的發展。
三、有關對策和建議
針對上述問題，從促進和引導會計代理記賬行業健康發展角度出發，提出以下對策和建議：
（一）創造有利于代理記賬行業發展的良好外部環境。首先，要大力宣傳代理記賬。對不具有單獨設立會計機構的單位，要委托代理記賬，這是法律法規的要求。應大力宣傳代理記賬的積極意義和重要作用，進一步突出代理記賬的法律地位。其次，要加強財政扶持力度。對創業初期的民營小微企業，在企業自愿的前提下，可以試行財政出資為其購買代理記賬服務，從而降低企業的商務成本，達到“財政出資、中介服務、企業受益”的目的。再次，財稅部門還應該積極研究其他扶持代理記賬行業發展的措施和方法，適時出臺一些財稅優惠政策，有效地促進代理記賬行業的發展。此外，財政部門要積極與國稅、地稅等部門聯系，建議對被代理記賬的單位在其賬簿齊全、核算規范的前提下，允許按查賬征收方式繳稅，而不采取帶征形式。對代理記賬機構辦稅服務上，給予更為便捷高效的納稅服務。
（二）加強代理記賬行業自身建設。首先，代理記賬機構應制定健全的內部管理制度和具體的操作規范，建立健全代理財務會計管理制度和內部控制制度，并加以落實，明確經濟責任，以減少會計的差錯，真正做到有章可循。其次，代理記賬機構應強化服務意識，擴大代理業務范圍。從單純的會計核算、代理納稅申報，向稅收籌劃、內部審計、工商稅務注冊年檢、財稅咨詢等全方位會計服務業務發展。再次，除參加每年的會計繼續教育培訓外，要經常組織會計人員進行業務交流和探討，發現問題及時整改，不斷提高代理記賬工作水平和會計信息質量。最后，提高員工待遇、穩定從業人員隊伍。
（三）強化監督檢查，采取針對性措施，積極推動代理記賬行業的發展。財政部門作為代理記賬行業的主管部門，應當主動聯合工商、國稅、地稅等部門組織有關落實《代理記賬管理辦法》的檢查，為代理記賬工作創造良好的發展環境。建立定期檢查和年檢制度，對未通過檢查或年檢的中介機構，撤銷并收回其《代理記賬許可證書》。堅決取締無證經營、違規經營的非法代理機構，減少乃至消除地下"代賬"、"兼職會計"等現象。同時，可建立一個類似注冊會計師協會、“會計工作者協會”的行業協會，制定一套規范統一的業務操作流程、制度，在接受財政部門監管的基礎上，對代理記賬行業實行行業管理和市場化運作，并加強行業信息的整理、統計、交流，促進其快速發展。
（四）進一步提高會計從業人員素質。隨著新會計準則、會計制度的不斷出臺，會計知識更新也日漸緊迫，良好的職業道德水平和熟練的業務水平是代理記賬會計人員必備的素養，必須采用多種方式、利用多種途徑，加強代理記賬機構從業人員的業務培訓和職業道德教育。有針對性地、系統地組織從業人員開展各種法律、法規、制度和新業務、新知識的學習培訓，加強代理記賬機構之間的經驗交流，切實提高代理記賬機構從業人員的整體素質和執業質量。從而進一步提高被代理記賬單位的會計信息質量，促使代理記賬事業蓬勃發展。
（五）積極實行會計信息化，切實提高代理記賬工作效率。會計信息化技術日趨成熟，眾多功能強大的會計信息化軟件為會計核算工作帶來了便利，也大大提高了會計人員工作效率，降低了核算成本。同時，會計信息化的采用，統一了核算標準和口徑，可有效提高會計核算質量。
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