新會計準則對稅收的影響論文
新會計準則對以往的制度進行了較大的變更，并且對企業(yè)稅收產(chǎn)生了重要影響。下面是小編為你整理的新會計準則對稅收的影響相關論文，希望對你有幫助。
到1999年底，財政部已頒布了九個具體會計準則。其中債務重組準則、收入準則、建造合同準則等準則的頒布實施，對稅收收入產(chǎn)生了一定的影響。
債務重組準則自1999年1月1日起執(zhí)行。在該準則中，對企業(yè)納稅產(chǎn)生較大影響的有三個方面：債務重組收益、債務重組損失、或有支出。債務重組收益是指企業(yè)以現(xiàn)金清償某項債務時債務人將重組債務的帳面價值與支付現(xiàn)金之間的差額，或者非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務時債務人將重組債務的帳面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價之間的差額。對債務人來說，是債務重組收益;對債權人來說，是債務重組損失。由于債務重組收益包括了債權人讓步的貸款和增值稅(指一般納稅人的增值稅)兩部分內(nèi)容，債務人一方面把無須支付的貸款及增值稅轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入，繳納企業(yè)所得稅，另一方面把增值稅的進項稅額全額抵減了銷項稅額，從而使債務人通過債務重組雖然會少繳增值稅，但仍增加了納稅支出(因為企業(yè)所得稅的稅率是高于增值稅的稅率)。或有支出是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的支出。或有事項的出現(xiàn)具有不確定性。根據(jù)債務重組準則的規(guī)定，修改后的債務條款中如涉及或有支出的，債務人應將或有支出包括在將來應付金額中，并由此確定債務人的債務重組收益。由于將未來實際上未發(fā)生的或有支出包括在將來應付金額中，在重組日就沒有足額地確認債務重組收益。從而使企業(yè)所得稅的稅基受到影響，對此稅務部門必須引起高度注意。
收入準則對稅收的影響
收入準則從1999年1月1日起執(zhí)行。該準則中的收入只適用銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)而取得貨幣資產(chǎn)方式的收入，以及正常情況下的以商品抵債務的交易，不包括非貨幣交易(比如資產(chǎn)置換、股權置換、非現(xiàn)金資產(chǎn)投資、非現(xiàn)金資產(chǎn)配股等)、期貨、債務重組中涉及的資產(chǎn)、商品銷售收入的實現(xiàn)。對企業(yè)以材料、商品或固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、投資再進行投資、捐贈、自用，用于集體福利(個人消費)等，收入準則不視同銷售，也不確認有關商品、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、銷售收入的實現(xiàn)。由此可見，收入準則與稅法在收入確認的適應范圍上存在較大的差異。對此，企業(yè)必須按照稅法規(guī)定申報各項收入確認各項收入的實現(xiàn)。
同時，收入準則按照實質(zhì)重于形式原則及穩(wěn)健原則對收入的確認原則也作了明確：一、銷售商品，如同時符合以下4個條件，即確認為收入;(一)企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)給購貨方：(二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制;(三)與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);(四)相關的收入與成本能夠可靠地計量。二、提供勞務的收入確認原則：(一)勞務總收入和總成本能夠可靠地計量;(二)與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);(三)勞務的完成程度能夠可靠地確定。從這里可以看出，收入準則確定的銷售收入實現(xiàn)的標準與稅法上確認銷售收入實現(xiàn)的標準有著明顯的不同(稅法確定銷售收入實現(xiàn)的標準是：銷售貨物或應稅勞務，為收訖銷售額或者取得索取銷售額憑據(jù)的當天)。收入準則對收入確認原則的這些重大變化對企業(yè)損益將產(chǎn)生重大的影響，使企業(yè)的損益更加真實可靠，而對稅務部門來說，收入確認原則的改變，是一個重大的挑戰(zhàn)。為有利于提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的積極性，有利于促進企業(yè)公平競爭，稅法也應相應地對其收入確認原則——即納稅義務發(fā)生時間作出修改，使稅收也體現(xiàn)實質(zhì)重于形式原則。但是，在稅法做出新的規(guī)定以前，企業(yè)必須按稅法規(guī)定確認各項收入的實現(xiàn)，稅務部門也必須注意到企業(yè)做帳依據(jù)的合理性、可靠性和真實性，考慮到會計制度的改革對納稅調(diào)整產(chǎn)生的新影響，以防止國家稅款的流失。
建造合同準則對稅收的影響
建造合同準則自1999年1月1日起執(zhí)行。本準則規(guī)定，如果建造合同的結果能夠可靠地估計，企業(yè)應根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負責表日確認合同收入與費用，確認建造合同收入采用兩種方法：1、完成合同法。是指建造合同工程全部或?qū)嵸|(zhì)已完工時才確認收入和費用。這種方法只適用于當年完工的建造合同，于合同完成時一次確認收入實現(xiàn)。2、完工百分比法。是指根據(jù)合同完工進度確認收入與費用的方法。這種方法首先要求建造合同的結果根據(jù)不同的建造合同類型在負債表日確認合同收入和費用，如果建造合同的結果不能可靠地計量，則應區(qū)別以下情況進行處理：(1)合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確定，合同成本在其發(fā)生的當期確認為費用。(2)合同成本不可能收回的，應在發(fā)生時間立即確認為費用，不確認收入。與此同時，建造合同準則還要求在合同預計發(fā)生了虧損時，計提合同損失準備，即出于會計上穩(wěn)健性原則考慮，如果合同預計總成本將超過合同預計總收入時，應將預計損失立即確認為當期費用。而稅法規(guī)定合同收入的確認則由三種方式：1、按工程形象進度劃分不同階段，分階段結算工程價款辦法的工程合同，按合同規(guī)定的形象分次確認已定階段的工程收益。2、實行合同完成后一次結算工程款辦法的工程合同，于合同完成時結算工程價款，確認收入實現(xiàn)。3、采用定期預支，月終結算，竣工清算辦法的工程合同，按分期確認合同開支來確認收入的實現(xiàn)。對建造合同虧損，稅法只允許于實際發(fā)生時的虧損才能進入當期損益即從應納稅所得中扣減，而不允許預提合同損失準備。由此可見，兩者確認收入、費用或損失的主要區(qū)別在于收入、費用或損失確認的時間和合同金額的不同，稅法只承認完工百分比法，不承認完成合同法，確實難于估計完工百分比，由主管稅務機關按其他方法確認，沒有應稅收入，除非是期間費用，稅法不承認沒有收入的成本。為此，稅務人員必須熟悉掌握改革后會計科目核算的內(nèi)容的變化及對所得稅等納稅調(diào)整的影響，以便在稅收征管中更具針對性，以防止稅款的流失。
需要說明的是，除債務重組準則、收入準則、建造合同準則已對稅收產(chǎn)生了影響外，投資準則中的投資收益、投資轉(zhuǎn)讓收益的確認及提取的投資跌價或減值準備與稅法規(guī)定的分類和確認實現(xiàn)時間也有很大的不同，資產(chǎn)負債表日后事項準則中修理費用、無法收回的應收帳款、訴訟賠償?shù)然蛴袚p失的調(diào)整事項與稅法所確認的收益實現(xiàn)時間也有差異，等等，這些都要求企業(yè)在申報繳納企業(yè)所得稅時必須依法進行納稅調(diào)整，在此就不再多贅述。
新會計準則對稅收的影響論文篇2
摘要：新會計準則的全面實施標志著我國會計準則體系的日益完善，說明我國已經(jīng)建立起符合我國國情的會計標準化制度，為我國會計市場打開了新的篇章，但新會計準則的實施對企業(yè)稅收產(chǎn)生了重要影響，本文對此探討。
關鍵詞：新會計準則 公允價值 會計政策 所得稅
一、新會計準則的主要變化
一是豐富了計量模式。最具代表性的是公允價值的采用，改變了會計準則單一采用歷史成本法的計量模式，計量模式的多樣性為新會計準則的廣泛應用奠定了基礎，提高了公眾的認可度。
二是豐富了會計政策種類。新會計準則規(guī)定的會計政策種類增多，可以為企業(yè)提供多重選擇，擴大了選擇空間。例如固定資產(chǎn)折舊政策等。
三是改變了所得稅會計處理方法。新會計準則對所得稅的會計處理方法做出了相應的調(diào)整，取消了之前使用的應付稅款法和納稅影響會計法，新增了在國際上廣泛使用的資產(chǎn)負債表債務法。這種處理方法更注重暫時性差異，不同于應付稅款法和納稅影響會計法只考慮永久性差異的特性。
二、新會計準則對企業(yè)所得稅的影響
新會計準則改變了企業(yè)所得稅會計處理方法，取消了之前普遍使用的應付稅款法，采用資產(chǎn)負債表債務法，這一變化將影響企業(yè)的財務數(shù)據(jù)。
(一)公允價值的采用對企業(yè)所得稅的影響
如前所述，新會計準則實現(xiàn)了計量屬性的多樣性，包括五種計量屬性，使用不同的計量屬性會得出不同的數(shù)據(jù)結果，繼而產(chǎn)生不同的稅收效果。其中，公允價值的引用對稅收的影響最大。《企業(yè)會計準則第3號――投資性房地產(chǎn)》和《企業(yè)會計準則第12號――債務重組》等都采用了公允價值計量模式。
1.長期股權投資對企業(yè)所得稅的'影響。通過增強與被投資單位的聯(lián)系分散經(jīng)營風險。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中，長期股權投資已經(jīng)成為有效的財務管理途徑，最終企業(yè)通過分得利潤或股利獲取而達到利益的最大化。公允價值在長期股權投資中應用對所得稅的影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，新會計準則改變了投資的分類和結算方式。投資企業(yè)在進行投資核算時可以根據(jù)持股比例和對被投資方的控制力分別采取成本法和權益法兩種結算方式，這兩種方法最終產(chǎn)生的所得稅額也會不同。其次，新會計準則拓寬了成本法的應用范圍，將以前屬于權益法的部分重新劃分到成本法范圍內(nèi)，原因在于權益法的核算規(guī)則認定投資方將收益作為追加投資或挪作他用，需要繳納稅款，這種計算方法與現(xiàn)行企業(yè)成本計算規(guī)律中的會計核算成本方法不同，后者的優(yōu)勢主要體現(xiàn)在：依法根據(jù)企業(yè)的實際收入納稅，企業(yè)利潤回收確認時間和會計核算的結果基本同步，整個計算過程比較精確，能夠保證投資公司實現(xiàn)凈利潤分配，企業(yè)的投資收益能及時計入應納稅所得稅額，投資企業(yè)在進行會計核算時，不用再單獨計算所得稅，這一變化對企業(yè)大為有利。
2.房地產(chǎn)投資對所得稅產(chǎn)生的影響。房地產(chǎn)投資是新會計準則的新增內(nèi)容，在稅法中沒有相應項目。新會計準則中對房地產(chǎn)投資領域的公允價值計算有著嚴格的規(guī)定，提出房屋折舊或攤銷不要計算在內(nèi)，應調(diào)整資產(chǎn)負債表公允價值，以此確定房地產(chǎn)投資的賬面價值。公允價值波動對房地產(chǎn)的影響也反映了公允價值變動損益情況，直接影響投資公司在當前情況下的利潤數(shù)額，對公允價值模式進行計量和監(jiān)測，并加以調(diào)整，可以有效提高企業(yè)效益。
3.公允價值應用于債務重組對所得稅的影響。以非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式進行債務重組，轉(zhuǎn)讓的非貨幣資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額，被認為是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，包括在當期損益中。因此，非貨幣資產(chǎn)公允價值的應用將對企業(yè)所得稅產(chǎn)生巨大影響。根據(jù)目前上市公司債務重組的情況，當債務人的財務狀況發(fā)生困難時，債權人就會根據(jù)債務人的實際賠償能力做出讓步，允許延遲賠付或者免于賠付。
(二)會計政策對企業(yè)所得稅的影響
會計政策指在會計準則中有關計量、記錄、確認和披露的規(guī)則。新會計準則豐富了會計政策種類，例如，新增了存貨計價法和固定資產(chǎn)折舊核算法。企業(yè)為了獲得對自己有利的稅收折扣，在策劃納稅方案時，就必須考慮新會計準則中會計政策的相應變化。通常情況下，企業(yè)都會選擇對己方有利的會計政策。雖然企業(yè)的凈利潤主要取決于企業(yè)的管理操作，但是選擇不同的會計政策，產(chǎn)生的經(jīng)濟結果也可能相同，這就會對企業(yè)的納稅方案產(chǎn)生影響。綜上所述，在會計準則中會計政策的選擇空間越大，納稅方案就越多，企業(yè)就會有更大的可能性獲取最大化利益，因此可以得出結論：會計政策是實施稅收籌劃方案的重要工具之一。
1.存貨計價法對所得稅計量的影響。一般認為存貨計價法是納稅人節(jié)稅的有效方法之一。在通常情況下，在貨物價格上漲時，應采取后進先出法，達到延緩納稅的目的;在貨物價格下調(diào)時，使用先進先出法，以提高本期的銷售成本，從而減少所得稅數(shù)額;如果貨物價格的波動不大，則可優(yōu)先選用加權平均法計算所得稅，我們所說的加權平均法不適用于價格波動較大的狀況，它對于平衡企業(yè)各個同時期的應納稅利潤不是十分精確，有可能錯估利潤，造成多付企業(yè)所得稅的情況。但是由于新會計準則取消了后進先出法，存貨計價法受物價的影響過大，導致稅收籌劃空間過于狹小。
2.固定資產(chǎn)核算法對所得稅的影響。固定資產(chǎn)核算主要是指資產(chǎn)折舊率、折舊方法和凈殘值。新會計準則對以上三個方面的審查需要每年進行一次。如果在審查過程中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)使用壽命預計時間與估計值不同時，可以對其做出適當調(diào)整，甚至可以通過調(diào)整固定資產(chǎn)折舊方法來應對固定資產(chǎn)預期實現(xiàn)方式的重大變化。事實證明：如果稅率穩(wěn)定就有可能減少固定資產(chǎn)折舊年限，從而延緩納稅時間。如果各年度所得稅率增加了就應采用直線折舊法，原因在于使用加速折舊法，稅率越高，延緩納稅的利潤就越高，最終導致納稅年度稅負大于延緩納稅的利益。
三、建議
(一)提高會計從業(yè)人員的專業(yè)技能
新會計準則中涉及到的稅務計算方法很復雜，這就要求會計從業(yè)人員必須提高自身的職業(yè)技能，以迎接巨大挑戰(zhàn)，學習新準則的核心內(nèi)容，掌握其與舊準則的區(qū)別，并且需要認真學習稅法的內(nèi)容，有效地利用會計準則和稅法政策，更好地為企業(yè)的利益服務。
(二)使用有效的會計政策
新會計準則改變了企業(yè)所得稅的計算方法，從而改變了相同收益下企業(yè)所要繳納的所得稅數(shù)額，但是這種變化未必都是負面的，這完全取決于企業(yè)選擇怎樣的會計政策。企業(yè)根據(jù)自身情況和市場行情選擇對自己有利的會計政策，制定詳細的納稅計劃，就有可能利用會計準則的變化為企業(yè)創(chuàng)造巨大的利益。
(三)正確把握會計準則和稅法的關系
會計準則和稅法是相輔相成的關系，同時二者之間也存在差異，這種差異有時會對企業(yè)利益造成影響，然而這種差異卻是企業(yè)無力改變的。但是，只要企業(yè)正確地把握會計準則和稅法之間的關系，堅持基本的原則，在進行會計結算時，以新會計準則為依據(jù)，采用正確的計量基礎和會計政策，而在籌劃納稅計劃時，嚴格遵守稅法的相關規(guī)定，對于與會計準則不一致的部分依法進行調(diào)整，那么，企業(yè)和稅務機關就能同時獲得更大的利益。
參考文獻：
1.陳勝新.會計準則對企業(yè)所得稅的影響[J].商業(yè)會計，2007，(9).
2.邢風致，李思維.論會計準則和稅法在所得稅問題上的差異分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2010，(5).
新會計準則對稅收的影響論文篇3
一、新會計準則對于企業(yè)所得稅的影響分析
(一)公允價值的采用
新會計準則中使用了多樣性的計量屬性，主要包括五種，不同的計量屬性會導致不同的稅收效果。在新會計準則中，公允價值的采用對于企業(yè)的稅收影響是最大的。
1. 長期股權投資
新會計準則將企業(yè)的投資分類以及結算方式進行了變更，使得企業(yè)在投資核算的過程中可以按照持股比例采用兩種核算模式，分別為成本法以及權益法，這兩種方法所產(chǎn)生的稅額是不同的。
2. 房地產(chǎn)投資
新會計準則當中，房地產(chǎn)投資領域的公允價值計算得到了改變，在確定房地產(chǎn)投資的賬面價值時，不需要將房屋折舊以及攤銷計算在內(nèi)，只要調(diào)整資產(chǎn)負債表的公允價值就可以，有效促進企業(yè)效益的提高。
3. 債務重組
在新會計準則中，如果企業(yè)出現(xiàn)以非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓進行債務重組的狀況時，其資產(chǎn)的公允價值與賬面價值之間的差額會被納入當期損益當中，被認為是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。所以，這種非貨幣公允價值轉(zhuǎn)讓的改變將會對企業(yè)的所得稅產(chǎn)生巨大影響。例如，在上市公司之中，當債務人在財務活動中遇到財務困難的狀況，債權人就要根據(jù)債務人的賠償能力來對賠付進行調(diào)整，可以實現(xiàn)延遲或者是免除賠付。
(二)會計政策
新會計準則的實施將會計政策的種類豐富性大大提高了，在企業(yè)的經(jīng)營管理活動中，納稅方案的選擇會大大影響企業(yè)的利潤，要想獲得有利的稅收折扣，企業(yè)就要將新會計準則中的政策變化充分地考慮進去。總之，新會計準則將企業(yè)會計政策選擇的范圍擴大了，企業(yè)可以選擇的方案也就多了，更有能力選擇能夠使企業(yè)獲得更好效益的稅收籌劃方案。
1. 存貨計價法
一般的，存貨計價是企業(yè)節(jié)稅的有效方法之一，主要手段可以分為兩種，一是貨物價格波動情況下的存貨計價，二是價格平穩(wěn)時的存貨計價。在貨物價格波動的情況下，如果出現(xiàn)了貨物價格上漲的狀況，企業(yè)可以采用后進先出的方式，將納稅延緩下來;在貨物價格下降的時候，企業(yè)可以選擇先進先出的方法將本期的銷售成本提高，從而減少所得稅的稅額。在價格平穩(wěn)的情況中，企業(yè)可以優(yōu)先選取加權平均法。但是，在新會計準則之中，后進先出的方法已經(jīng)被取消了，這在一定程度上減小了企業(yè)的稅收籌劃空間。
2. 固定資產(chǎn)核算法
在新會計準則之中，對于企業(yè)固定資產(chǎn)的資產(chǎn)折舊方法、資產(chǎn)折舊率以及固定資產(chǎn)凈殘值要每年審查一次，在審查過程中如果出現(xiàn)固定資產(chǎn)壽命與估計值不同的'狀況時，企業(yè)可以使用固定資產(chǎn)折舊來應對固定資產(chǎn)預期實現(xiàn)。事實上，在實際的運用中我們發(fā)現(xiàn)，如果在稅率相對穩(wěn)定的時候，固定資產(chǎn)的折舊年限減少，企業(yè)的納稅時間延緩，如果稅率提高了，可以采用直線折舊的方法。
二、關于應對新會計準則實施的相關建議
(一)提升會計人員素質(zhì)
新會計準則對以往的制度進行了較大的變更，稅務的計算方法變得更加復雜，這就要求企業(yè)的財務會計人員提升自身的素質(zhì)，提升自己對新會計制度的適應性。
(二)選擇合適的會計政策
新會計制度對于企業(yè)所得稅的計算方法做出了較大的改變，企業(yè)在相同收益之下需要交納的稅額發(fā)生了改變。但是，新會計制度中做出的改變對企業(yè)的影響未必是不利的，企業(yè)可以選擇適合自身的會計政策來適應新會計政策，從而使新會計政策的變更成為企業(yè)發(fā)展的機遇。企業(yè)要結合自身的情況，根據(jù)市場情況選擇有利于自身發(fā)展的會計政策，在經(jīng)營管理中制定詳細的稅收籌劃方案，從而利用新會計政策提高企業(yè)效益。
(三)掌握新會計準則與稅法的關系
會計準則與稅法之間是存在著很大聯(lián)系的，但同時也存在著較大的差異，這些差異和聯(lián)系會影響到企業(yè)的效益。因此，企業(yè)必須不斷地深化對政策與稅法的了解，以新會計準則為依據(jù)，按照稅法的規(guī)定采用適合企業(yè)的計量方式和會計政策，在納稅籌劃的時候嚴格遵守規(guī)定，對現(xiàn)實中不符合準則的部分進行相關的調(diào)整，使企業(yè)獲得更大的利益。
三、結語
新會計準則的實施對于企業(yè)來說不僅是挑戰(zhàn)，也是良好的發(fā)展機遇。在經(jīng)營管理的過程中，企業(yè)一定要不斷地加強對新會計制度的了解。從實際出發(fā)，不斷調(diào)整自身的會計制度，強化管理，提高企業(yè)的競爭力。
參考文獻：
[1] 伍小玲. 探析新會計準則下企業(yè)稅收籌劃策略[J]. 現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2013,(16).
[2] 梁冠華. 新會計準則下企業(yè)會計稅收籌劃策略[J]. 吉林廣播電視大學學報,2013,(6).
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