油田企業(yè)經(jīng)濟責任審計
一、油田企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險發(fā)生的原因分析
1.外部因素
（1）審計環(huán)境的多樣性導致的審計風險
審計環(huán)境是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。首先，油田單位資金投資大，投入產(chǎn)出不具備可比性，存在大量的隱蔽費用和工程，很難通過歷史數(shù)據(jù)、投入產(chǎn)出比準確計算所消耗物資，這樣審計風險增大。其次，被審計單位對現(xiàn)有的審計步驟和方法也已十分了解，提前做好了“準備”，使調(diào)查取證增加了難度。另外經(jīng)濟責任審計直接涉及到個人，比較敏感，被審計單位在一些問題上往往不配合，不提供資料或提供虛假資料，增大了錯誤和舞弊的可能性，審計人員將會承擔更大的審計風險。
（2）審計委托部門委托項目的集中性和突擊性導致的審計風險
油田經(jīng)濟責任審計是根據(jù)油田組織部門委托，依據(jù)集團公司有關規(guī)定及油田規(guī)章制度開展經(jīng)濟責任審計工作，往往都是“先離任，后審計”，屬于事后監(jiān)督，審計缺乏應有的約束力。一般來說組織人事變動都具有批量性，經(jīng)常會出現(xiàn)短時間內(nèi)需要對多個單位進行經(jīng)濟責任審計、審計力量不足的現(xiàn)象，使內(nèi)部審計人員難以處理風險、成本和效率之間的矛盾。審計人員時間緊、任務重，容易產(chǎn)生審計風險。
（3）審計對象的復雜性增加了審計風險
經(jīng)濟責任審計既要對其所在單位進行財務收支審計，也要對其任期經(jīng)濟責任的履行情況、目標完成情況、重大經(jīng)濟決策規(guī)范性執(zhí)行情況和個人廉政情況進行審計和評價。隨著市場經(jīng)濟體制改革的不斷深化，經(jīng)濟活動變得多元化，這些都給經(jīng)濟責任審計提出了新課題，使經(jīng)濟責任審計的對象和范圍更加廣泛和多變。這樣，審計對象的復雜性和廣泛性也就直接增加了審計的難度，審計結(jié)論和實際情況發(fā)生偏差的可能性就更高，也就增加了審計風險。
2.內(nèi)部原因
（1）審計主體素質(zhì)和能力的有限性產(chǎn)生的審計風險
由于內(nèi)審人員往往與被審單位責任者及員工較為熟悉，易受上層或局部利益驅(qū)使、人事和人際關系的限制和影響，有時無法做到客觀、公正。在實施項目時，如果審計人員本身能力不足，缺乏足夠的審計手段和方法，對生產(chǎn)工藝流程不懂，或是不重視責任落實和被審計單位執(zhí)行黨和國家方針政策情況，很難找到審計切入點，更不能通過現(xiàn)象分析問題的本質(zhì)。這樣就要求審計人員應具有較為全面的綜合素質(zhì)。
（2）審計方法本身固有的局限性產(chǎn)生的審計風險
目前經(jīng)濟責任審計采用的方法主要側(cè)重于基礎制度的建設及執(zhí)行審計，過分依賴被審單位內(nèi)部的控制制度，而內(nèi)控制度本身在執(zhí)行過程中就難以避免責任者個體主觀性、隨意性和偶發(fā)性干擾的風險。從審計工作的實際看，要在短時間內(nèi)把責任者幾年的經(jīng)濟責任搞清楚，單靠人工的方法是不可能的。
（3）審計評價不恰當產(chǎn)生的審計風險
經(jīng)濟責任審計需要對包括企業(yè)績效、經(jīng)濟責任、經(jīng)濟效益等多方面經(jīng)濟技術指標定量和定性評價，對審計事項不應評價而評價；對審計過程中涉及的具體事項不應評價而評價；對證據(jù)不足的審計事項不應評價而評價；雖然獲取了審計證據(jù)，但證據(jù)可靠性不強而草率做評價。
二、防范經(jīng)濟責任審計風險應采取的措施
1.爭取領導的重視、支持，部門配合是搞好任期經(jīng)濟責任審計的基礎
經(jīng)濟責任審計主要取決于部門單位領導的決策與指令，領導的重視與支持是搞好經(jīng)濟責任審計的前提。有的責任者工作經(jīng)營業(yè)績顯著，潛盈多而不露；有的責任者潛虧多而不露。由于責任者在任時間較長，涉及的部門、單位、資料較多，僅靠審計部門是不夠的，領導的支持和相關職能部門的大力配合，將大大節(jié)約審計人員的時間和降低審計風險。
2.完善審計法規(guī)、制度，建立經(jīng)濟責任審計的良好內(nèi)部審計環(huán)境
油田經(jīng)濟責任審計的主體是內(nèi)部審計，內(nèi)部審計的獨立性和強制性是相對的，內(nèi)部審計遠未達到其應有的地位和權(quán)威性。
3.嚴格履行審計業(yè)務流程，完善審計手段和審計方法，提高審計質(zhì)量
經(jīng)濟責任審計既要嚴格執(zhí)行《審計法》規(guī)定的審計程序及集團公司規(guī)定的審計業(yè)務流程，做到依法審計，依法處理、處罰。同時，好的審計方法是搞好經(jīng)濟責任審計的關鍵，因此在充分運用審計承諾、AIS線上審計，現(xiàn)場審計應多采用“看、聽、查、盤、問、析”等多種審計方法。
4.規(guī)范經(jīng)濟責任審計的評價標準
一是明確評價依據(jù)。主要是國家、地方制定和頒布的法規(guī)制度，如財經(jīng)法規(guī)、會計制度，還有企業(yè)行業(yè)標準。二是以定量分析為主，定量、定性分析相結(jié)合的辦法。經(jīng)濟責任審計應把列舉客觀事實的數(shù)字作為評價形式，對查證的事實進行量化評價，指標量化可以防止濫用審計職權(quán)的行為，降低人為加大經(jīng)濟責任的審計風險。同時還應對定量分析的結(jié)果進行定性分析，對其形成原因進行深入剖析，從而提出有針對性的審計意見。
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