研發(fā)費用屬于哪個會計科目
企業(yè)進行研究與開發(fā)過程中發(fā)生的研發(fā)費用，應(yīng)該計入哪個會計科目呢？下面是小編為你整理的研發(fā)費用的會計科目，希望對你有幫助。
研發(fā)費用的會計科目
(1)研發(fā)支出是指企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出，屬于成本類會計科目。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目，本科目核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。
(2)本科目可按研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”、“資本化支出”進行明細核算。
(3)本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。
研發(fā)費用的會計處理
對于企業(yè)自行進行的研究開發(fā)項目，企業(yè)會計準則要求區(qū)分研究階段與開發(fā)階段兩部分分別核算。
在開發(fā)階段，判斷可以將有關(guān)支出資本化確認為無形資產(chǎn)的條件包括：
(一)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;
(二)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;
(三)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品;
(四)有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);
(五)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。
只有同時滿足上述條件的，才能確認為無形資產(chǎn)。如果確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益。
內(nèi)部開發(fā)活動形成的無形資產(chǎn)，其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運作的所有必要支出組成，包括開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》的規(guī)定資本化的利息支出，以及為使該無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費用。在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動的其他銷售費用、管理費用等間接費用、無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失、為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。
賬務(wù)處理時，相關(guān)費用未滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——費用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，同時貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目。
企業(yè)購買正在進行中的研究開發(fā)項目，應(yīng)先按確定的金額，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，區(qū)分資本化部分和費用化部分比照上述規(guī)定進行處理。
研發(fā)費用的稅務(wù)處理
研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會科學(xué))新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))，是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)(省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等)。具體項目需符合《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南(2007年度)》規(guī)定的范圍。
具體計算加計扣除時，按照研究費用是否符合資本化條件為標準，分兩種方式來加計扣除：未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用，計入當期損益，在按規(guī)定實行100%扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用，按無形資產(chǎn)成本的150%進行攤銷。
與直接減免稅相比，加計扣除的對象是企業(yè)的某些具體支出項目，在這些項目上支出越多，得到的優(yōu)惠越大，因此加計扣除對于鼓勵企業(yè)加大對某些項目的支出更有針對性。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除：
(一)新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。
(二)從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。
(三)在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼，以及企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。
(四)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費，運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用。
(五)專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。
(六)專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。
(七)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。
(八)研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用，鑒定費用。
(九)不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。
(十)新藥研制的臨床試驗費。
對于企業(yè)研發(fā)項目獲得的政府補助，符合不征稅收入條件的，可作為不征稅收入處理，形成的研發(fā)費用不能加計扣除;不符合條件的，可按規(guī)定加計扣除。
此外，根據(jù)固定資產(chǎn)加速折舊的規(guī)定，對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。其中縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
在年度中間預(yù)繳所得稅時，企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費，允許據(jù)實計算扣除。在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，依照規(guī)定計算加計扣除，同時向主管稅務(wù)機關(guān)報送相應(yīng)資料。主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供地市級(含)以上政府科技部門出具的研究開發(fā)項目鑒定意見書。
填寫年度申報表時，根據(jù)新的企業(yè)所得稅年度納稅申報表征求意見稿，研發(fā)費用加計扣除需單獨填報研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表，企業(yè)可通過該表直接計算加計扣除金額。
【拓展】使用會計電算化規(guī)范研發(fā)費用加計扣除的實踐操作：
一、研發(fā)費用的專賬核算方法
所謂“專賬”指明細分類賬。根據(jù)2015年之前的會計制度及稅法規(guī)定，研發(fā)費用歸集延用以下二種科目設(shè)置方式，具體賬務(wù)處理可參照《浙江省財政科技經(jīng)費企業(yè)會計核算的指導(dǎo)性意見》(浙科發(fā)計〔2009〕159號)文件。
(一)在“管理費用”下設(shè)多級明細科目
在“管理費用”下設(shè)“研發(fā)費用”二級科目，再按具體研發(fā)項目設(shè)置三級科目;四級科目為費用化支出或資本化支出;末級科目按材料費、人工費、折舊費、租賃費、設(shè)計費、設(shè)備調(diào)試費、無形資產(chǎn)攤銷、委外研發(fā)費等設(shè)置明細核算。其中：資本化支出按項目周期轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”。
(二)在“研發(fā)支出”下設(shè)多級明細科目
直接通過“研發(fā)支出”進行歸集，二級科目按具體研發(fā)項目設(shè)置;三級科目為費用化支出或資本化支出;末級科目按材料費、人工費、折舊費、租賃費、設(shè)計費、設(shè)備調(diào)試費、無形資產(chǎn)攤銷、委外研發(fā)費設(shè)置明細核算。對于費用化支出的研發(fā)項目，月末由“研發(fā)支出”結(jié)轉(zhuǎn)至“管理費用”下設(shè)的二級科目“研發(fā)費用”。對于資本化支出的研發(fā)項目，待達到預(yù)定用途時轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”。
以上二種科目設(shè)置體系是對研發(fā)費用核算較為標準的方法，但在日常帳務(wù)處理中顯得過于繁瑣，由此導(dǎo)致很多中小企業(yè)核算不到位。特別是對研發(fā)項目較多的企業(yè)而言，不僅增加了財務(wù)人員核算工作量，也不便于分部門預(yù)算的統(tǒng)一管理。例如，某公司為編制全年費用預(yù)算，希望按部門分別統(tǒng)計“管理費用”、“銷售費用”、“研發(fā)支出”下設(shè)的工資、社保、差旅費、辦公費等明細數(shù)據(jù)。由于研發(fā)部門是按具體研發(fā)項目分設(shè)明細科目，與其他期間費用的科目級次不同，使得數(shù)據(jù)統(tǒng)計口徑上存在差異。另外，企業(yè)設(shè)定末級的科目名稱可能與國家統(tǒng)一的核算要求也存在差別，這個時候統(tǒng)計就更難上加難了。我們試想是否有一種方便、快捷的核算方式來解決這個問題。
二、研發(fā)費用核算要求的變化
(一)涉及政策文件
除了財稅〔2015〕119號、國家稅務(wù)總局公告2015年第97號外，還包括此前《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條、國稅發(fā)[2008]116號、財稅[2013]70號等相關(guān)文件。
(二)對比變化內(nèi)容
對比原有的政策規(guī)定，新政策對核算要求的變化，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
首先，新政策增加了“實行查賬征收”的規(guī)定，對適用企業(yè)加以明確表述。新政策還把可列入加計扣除的行業(yè)，從“正向列舉法”轉(zhuǎn)化為“反向排除法”。除國家明令禁止的7類行業(yè)外，其他都可申請享受該項優(yōu)惠政策，這是極大的利好消息之一。
其次，新政策對研發(fā)活動的界定有所擴展，從“正列舉”改為“反列舉”，僅剔除了不適用稅前加計扣除的七類活動。同時還增加了對特別事項的處理說明，包括委外研發(fā)活動、創(chuàng)意設(shè)計活動的情況。由此帶來兩個好處：一是擴大了研發(fā)活動的加計扣除范圍;二是給實際管理帶來了明確的執(zhí)行標準。
再次，新政策對費用項目的分類范圍，由原先“8+5”歸納調(diào)整為7大類，即分為人員人工費用，直接投入費用，折舊費用，無形資產(chǎn)攤銷，新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費，其他相關(guān)費用等。不僅增加了兜底條款更符合實際情況，而且把“外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費”歸入“人員人工費用”，“試制產(chǎn)品的檢驗費”歸入“直接投入費用”，“專家咨詢費”、“高新科技研發(fā)保險費”、“研發(fā)成果直接相關(guān)的差旅費、會議費等”三項均歸入“其他相關(guān)費用”。
最后，新政策對會計核算及征管要求也趨于合理化。對研發(fā)費用歸集由“專賬”改為“輔助賬”，這無疑又是一個重要變化。相對于實行專賬管理而言，設(shè)置輔助賬更具有靈活性和可操作性，在很大程度上減輕了企業(yè)的會計核算負擔。針對符合加計扣除條件的企業(yè)，新政策還規(guī)定了最長三年的追溯期。允許加計扣除的研發(fā)費用不再強調(diào)“專門用于”，但明確了“按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除”。
當然，新政策對審查程序的簡化并不意味著對企業(yè)管理要求的降低，后續(xù)在研發(fā)項目管理、會計核算等方面的監(jiān)督檢查將會常態(tài)化。按照新政策第五條第5款的規(guī)定，“稅務(wù)部門應(yīng)加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%”。
三、如何通過電算化加以優(yōu)化
之前國家要求研發(fā)費用“專賬”管理，很多企業(yè)只能通過設(shè)置多級明細科目來實現(xiàn)。然而，對于多部門或多項目的企業(yè)來說，這樣就很難設(shè)置統(tǒng)一的預(yù)算模板;在實際與預(yù)算對比分析時，也無法從賬面快速獲取相關(guān)數(shù)據(jù)。目前新政策對會計核算的要求改變，允許企業(yè)采用“輔助賬”(即備查賬)，在一定程度上為解決這一問題創(chuàng)造了有利條件。那么如何在符合新政策的條件下，通過會計電算化來規(guī)范和簡化日常核算工作?接下來以用友U8(v12.1)財務(wù)軟件為例，我們可以進一步展開討論。
(一)科目設(shè)計思路
我們建議直接通過“研發(fā)支出”歸集，在一級科目下設(shè)工資、社保、差旅費、辦公費等二級明細，以便與管理費用、銷售費用核算口徑統(tǒng)一。之前必須使用多級明細科目核算的，完全可以通過添加項目輔助核算加以解決�？紤]到存在會計科目、研發(fā)形式、費用化或資本化、研發(fā)項目及費用歸集范圍等多條件匹配問題，借助用友系統(tǒng)的項目核算功能及自定義擴展項“雙管齊下”，這樣在后期設(shè)置報表模板時會相對容易些。我們在用友U8(v12.1)系統(tǒng)中把“研發(fā)支出”下級科目設(shè)置為項目管理，先把研發(fā)形式設(shè)為項目分類(如自主研發(fā)、合作研發(fā)、委托研發(fā)等)，再設(shè)定是費用化支出或資本化支出，最后是研發(fā)項目的具體名稱。例如，自主研發(fā)費用化的A項目對應(yīng)編號“11001”，可采取“1-1-3”的項目編號規(guī)則。接下來這一步是關(guān)鍵，在自定義項目檔案中選擇“單據(jù)頭”，參照新政策要求的7大類費用歸集范圍(如“人員人工費用”等)，分設(shè)自定義值及代碼(如“外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用”對應(yīng)代碼“103”)，這樣才算完成了研發(fā)項目輔助賬的基礎(chǔ)設(shè)置。
(二)日常帳務(wù)處理
通過以上初始設(shè)置完畢，若填制憑證時輸入“研發(fā)支出”科目，研發(fā)項目及費用歸集范圍(自定義擴展項)會自動跳出可選框。月末通過生成自定義轉(zhuǎn)帳憑證，可分項目將“研發(fā)支出”明細匯總結(jié)轉(zhuǎn)至“管理費用”下設(shè)的二級科目“研發(fā)費用”。在憑證打印時可將項目核算內(nèi)容(包括自定義擴展項)，設(shè)定為摘要欄或科目欄的打印內(nèi)容。日常賬務(wù)查詢也可以通過項目輔助賬輕松實現(xiàn)。
(三)報表取數(shù)設(shè)置
新政策要求企業(yè)立項時設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表并報送主管稅務(wù)機關(guān)。于是，編制研發(fā)支出輔助賬表成為日常核算的基礎(chǔ)要素。對于輔助賬的報表取數(shù)公式，可參照用友UFO報表設(shè)置規(guī)則。例如，本月發(fā)生數(shù)可以取“研發(fā)支出”的下級科目、所屬月份、借貸方向、研發(fā)項目編號、費用歸集范圍等內(nèi)容(如FSEX("530106"，月，"借"，，，""，"11001"，，"y"，，，，，，，，，，，"外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用"，，，，，，)，其中：“530106”是“研發(fā)支出—勞務(wù)費”的科目編碼，“11001”是自主研發(fā)費用化的A項目對應(yīng)編號，“外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用”為費用歸集范圍)。通過我們這種賬務(wù)設(shè)計方式，既可以解決對研發(fā)費用輔助賬的核算要求，又可以滿足多部門多項目預(yù)算的管理需求。
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