會計監(jiān)督對會計的影響
會計監(jiān)督在于保證會計信息質(zhì)量，提高經(jīng)濟效益。會計監(jiān)督對會計產(chǎn)生了怎樣的影響？下面是小編為你整理的淺談會計監(jiān)督對會計的影響，希望對你有幫助。
淺談會計監(jiān)督對會計的影響
摘要：法律、法規(guī)、規(guī)章、制度對單位內(nèi)部會計監(jiān)督以及會計工作國家監(jiān)督和社會監(jiān)督都有嚴格的規(guī)定，不管哪個環(huán)節(jié)的監(jiān)管出現(xiàn)失誤，后果均會很嚴重。甚至會導致企業(yè)破產(chǎn)，這就要求我們不斷加強單位內(nèi)部、社會、國家的監(jiān)督，以更好地提供準確及時的會計信息，使會計監(jiān)督真正起到作用。
關(guān)鍵詞：會計監(jiān)督、監(jiān)管、加強
會計監(jiān)督是指依照國家法律、法規(guī)、規(guī)章對會計工作的監(jiān)督活動，以利用正確的會計信息，對經(jīng)濟活動進行全面地、綜合地協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督、督促，以達到提高會計信息質(zhì)量和經(jīng)濟效益的目的。會計監(jiān)督是會計主體運用記錄、計量、分析、檢查的方法，對其生產(chǎn)經(jīng)營活動和預(yù)算執(zhí)行情況進行監(jiān)察和督促的管理活動。具體體現(xiàn)在會計機構(gòu)和會計人員在會計核算中對單位經(jīng)濟活動的合法性、合理性和會計資料的真實性、完整性的監(jiān)督。由于會計屬于單位內(nèi)部的管理和服務(wù)活動，因此會計機構(gòu)和會計人員所履行的會計監(jiān)督只能是一種內(nèi)部監(jiān)督。全面地看，會計監(jiān)督應(yīng)有兩層涵義：一是會計機構(gòu)和會計人員對單位經(jīng)濟活動過程的監(jiān)督;二是對單位會計工作和會計行為的監(jiān)督，以及對會計監(jiān)督工作的再監(jiān)督。這既包括單位負責人對本單位會計機構(gòu)和會計工作人員工作與會計行為的監(jiān)督，也包括單位外部對單位會計工作和會計行為的監(jiān)督。
會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是經(jīng)濟監(jiān)督的重經(jīng)組成部分，是對經(jīng)濟活動的本身進行檢查監(jiān)督借以控制經(jīng)濟活動，使經(jīng)濟活動能夠根據(jù)一定的方向、目標、計劃，遵循一定的原則正常進行。會計監(jiān)督是我國經(jīng)濟監(jiān)督的重要組成部分。會計監(jiān)督可分為單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督。以單位會計內(nèi)部監(jiān)督為基礎(chǔ)，社會監(jiān)督為和國家監(jiān)督為輔，三者共同構(gòu)成了會計監(jiān)督的監(jiān)督體系，它們之間相輔相成，共同為經(jīng)濟活動服務(wù)。
由此可見，不論何種監(jiān)督其作用都是不可替代的。出現(xiàn)作何一種監(jiān)督失職時，能會造成不可預(yù)料的后果，給企業(yè)帶來損失。
一、單位內(nèi)部會計的監(jiān)督
單位內(nèi)部會計監(jiān)督是指為了保護單位資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提高經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法，其主體是各單位的會計機構(gòu)和會計人員，對象為單位的經(jīng)濟活動。
新《會計法》規(guī)定，各單位會計機構(gòu)、會計人員對本單位實行會計監(jiān)督。這一規(guī)定明確了單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是會計機構(gòu)、會計人員;單位內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是本單位的各項經(jīng)濟活動;單位內(nèi)部會計監(jiān)督的手段是對本單位會計核算的全過程實行監(jiān)督。由會計人員承擔的單位內(nèi)部會計監(jiān)督，其主要任務(wù)是在單位領(lǐng)導人的領(lǐng)導下，通過對記賬憑證的審查、財務(wù)收支的審核、會計賬簿的登記、財務(wù)報告的編制等提供合法、真實、準確、完整的會計信息，并保證財務(wù)會計活動和經(jīng)濟活動在法定范圍之內(nèi)。多年來，單位內(nèi)部會計監(jiān)督一直在經(jīng)濟監(jiān)督體系中承擔重要使命，而且在促進單位內(nèi)部強化管理、保證經(jīng)濟活動依法進行等方面也確實發(fā)揮了積極作用。
(一)單位內(nèi)部監(jiān)督不利時，會導致會計信息錯誤，其最直接的后果就是導致會計信息失真。主要表現(xiàn)有：亂擠亂攤成本、費用，虛假發(fā)票和原始憑證，截留或隱瞞收入，私設(shè)“小金庫”，設(shè)置多套賬，編造和提供虛假財務(wù)報表等。給使用者帶來不可預(yù)料的后果。比如在2001年的證券市場上,銀廣夏、麥科特、ST黎明等一系列上市公司會計造假案件曝光，2002年底美國爆發(fā)的"安然事件"，以及近來的世界通信公司、施樂公司的會計造假案，則引發(fā)了一場嚴重的國際性會計危機，昔日被稱為"鐵算盤"的會計人員，成為"過街老鼠"。會計的信譽已受到了嚴重損害，以致于朱總理在上海國家會計學院視察時提出了"不做假"的校訓。如果當時能夠監(jiān)督嚴密一些，環(huán)環(huán)相扣，此現(xiàn)象就可最大限度的避免。
(二)在監(jiān)管中，單位內(nèi)部的監(jiān)管不僅要求對單位監(jiān)管有要求，對會計人員也有一定的要求，會計監(jiān)督核算工作就其內(nèi)容而言,雖然具有客觀的一面,但也不能完全脫離會計人員的主觀判斷。在日趨復(fù)雜的經(jīng)濟活動中,會計核算方法、會計核算程序的選擇及財產(chǎn)價值的評估等,都需要會計人員客觀、公正的主觀判斷。如果會計人員不能完全排除利益的干擾,其主觀判斷就會失去客觀和公正,這就為會計人員制造虛假會計信息提供了職務(wù)上的便利。從而給會計監(jiān)督帶來危害。
目前在一些企事業(yè)單位中阻礙會計監(jiān)督職能發(fā)揮的問題不少，一些的企業(yè)管理者、經(jīng)營者對會計過分“干預(yù)”，會計人員難以開展工作。不少單位負責人盡管了解《會計法》，也很重視會計工作，但法制觀念淡薄，在經(jīng)濟益的驅(qū)動下，授意、指使會計人員編造虛假會計資料。《會計法》賦予會計機構(gòu)、會計人員對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督的重要權(quán)力，但人員職位、工資福利等均受單位負責人控制，會計人員難以在實際工作中充分發(fā)揮會計監(jiān)督的職能作用。有些會計人員秉公辦事不僅受到同事的誤解和非議，有時還會遭到領(lǐng)導的阻撓，甚至打擊報復(fù)，致使實行會計監(jiān)督缺乏有效的保障。
二、社會監(jiān)督的缺失
會計工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個人檢舉違反《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。
它是一種外部監(jiān)督，是我國會計監(jiān)督體系的重要補充。社會監(jiān)督是以其特有的中介性和公證性而得到法律的認可，具有很強的權(quán)威性。會計工作的外部監(jiān)督，主要是指由注冊會計師依法承辦的社會審計。從社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展要求看，注冊會計師在社會經(jīng)濟活動中發(fā)揮重要的監(jiān)督和服務(wù)作用。注冊會計師依法并接受委托，對有關(guān)會計事項如財務(wù)報告進行審計并出具法律公證性的審計報告，以此為委托人和有關(guān)方面服務(wù)。注冊會計師審計的基本對象，是被審計單位的財務(wù)會計資料，且其審計工作具有法律公證性，因此，其監(jiān)督也是會計監(jiān)督體系的重要內(nèi)容之一。新《會計法》增加了有關(guān)注冊會計師審計的專門條款，加強了對會計師事務(wù)所及注冊會計師的監(jiān)管，加大了對違法違紀行為的處罰力度。這些規(guī)定改善了注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，規(guī)范了注冊會計師的執(zhí)業(yè)標準，對會計中介機構(gòu)社會監(jiān)督作用的發(fā)揮起到了重要的保證作用。
由于我國市場經(jīng)濟體系尚不完善，各種制度尚未理順，無章可循、有章不循的現(xiàn)象仍較普遍。一些會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)缺乏必要的風險意識，單純追求收入，忽視執(zhí)業(yè)質(zhì)量，出具虛假的審計報告等，“經(jīng)濟警察”的作用并沒有充分發(fā)揮出來，注冊會計師行業(yè)的公信力不夠堅強。注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境也不太完善，委托審計主體很不明確。某些企業(yè)趁機混水摸魚，他們往往為了小團體的利益，根本不按國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定確認、計量和記錄會計事項，特別是在收入、成本等相關(guān)業(yè)務(wù)上根本沒有按照權(quán)責發(fā)生制原則、配比原則或謹慎性原則進行處理;不按規(guī)定進行規(guī)范的攤銷、預(yù)提;推遲或者提前確認收入或支出;人為地操縱成本費用的計算標準和利潤分配方法，從而掩蓋企業(yè)經(jīng)營的實際情況。對于那些準備上市或者已上市的公司來講，只要按照融資條件做出一份漂亮的報表，就可以輕而易舉地得到幾千萬甚至幾個億的資金。銀廣夏就是例證，銀廣夏1999年和2000年通過虛構(gòu)7.45億元利潤創(chuàng)造了“中國第一藍籌股”的'神話，其停牌時的流通市值比1998年末增加了至少70億元。如果當時有會計事務(wù)所實行起“經(jīng)濟警察”的作用，這種現(xiàn)象便不會出現(xiàn)。
四、會計的政府監(jiān)管
政府監(jiān)督主要是指財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督等部門代表國家對各單位財務(wù)會計工作實行的監(jiān)督。這是經(jīng)濟監(jiān)督體系中的一個重要方面，與單位內(nèi)部監(jiān)督是相輔相成的。國家經(jīng)濟監(jiān)督制度和體系的健全與發(fā)展，是單位內(nèi)部實行嚴格的會計監(jiān)督制度的必要保證。
由于我國對公司造假的處罰力度輕，執(zhí)法不嚴，也是我國會計造假泛濫的一個重要原因。目前我國對檢查出來的會計造假往往是"重經(jīng)濟處罰，輕行政、法律處罰;重對單位處罰，輕對個人處罰;重內(nèi)部處理，;輕外部公開處理"，減弱了法律的效力。因為經(jīng)濟處罰是需要由造假公司的權(quán)益來承擔，即用本應(yīng)屬于股東的利益來償還股東的損失，由投資者來為公司的造假行為承擔責任，從而轉(zhuǎn)嫁上市公司及其主要責任人應(yīng)負的責任，極少影響到單位負責人及會計人員的利益。
無論會計監(jiān)督的哪個環(huán)節(jié)出現(xiàn)偏差，其后果都是不可估量的，面對以上情況，我們應(yīng)做好以下監(jiān)督：
一、 在內(nèi)部管理上
(一) 、完善公司治理結(jié)構(gòu)
公司治理是確保會計信息質(zhì)量的內(nèi)部制度安排，為此必須建立健全公司治理結(jié)構(gòu)。
1、建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要切實建立政企分開、產(chǎn)權(quán)明晰、責權(quán)明確、管理科學的現(xiàn)代企業(yè)制度，加強股東等財務(wù)信息需求者參與監(jiān)控的動機和能力，這包括健全董事會、建立審計委員會、建立股東對經(jīng)營管理者的強力約束、建立董事會與經(jīng)理層之間基于合約的委托代理關(guān)系等措施;
2、完善業(yè)績評價機制，應(yīng)考慮增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力等的非財務(wù)會計指標，使代理人所得的利益與企業(yè)目標約束掛鉤;
3、改變激勵措施，防止管理者的短期行為，就經(jīng)營管理者的激勵措施將長期績效補償與短期工薪支付分開;
4是要通過持股結(jié)構(gòu)的調(diào)整，分散大股東的股權(quán)，增加股權(quán)之間的相互制衡，解決"一股獨大"的問題。
5、是建立健全獨立董事制度，增強董事會內(nèi)部制約機制，切實維護中小股東利益。
6、是完善公司內(nèi)部會計控制體系，規(guī)范公司財務(wù)行為。
(二)、對會計工作人員的職業(yè)道德教育
一家會計公司曾對美國經(jīng)濟、教育和政府等多個部門1000名著名人物進行的調(diào)查顯示：在美國，會計人員職業(yè)道德水準之高，僅次于神職人員。美國的會計人員職業(yè)道德水平就真的比中國會計人員的道德水平高嗎?當然不是。原因就在于美國有一套完整的會計職業(yè)道德規(guī)范體系和相對規(guī)范的外部環(huán)境。美國會計職業(yè)道德規(guī)范體系由注冊會計師協(xié)會道德規(guī)范、管理會計師職業(yè)道德準則、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會道德法規(guī)等構(gòu)成，甚至會計學術(shù)界、會計教師的職業(yè)道德也在研究之列。我們可借鑒美國等西方發(fā)達國家的經(jīng)驗，制定一套具有中國特色的可操作的會計職業(yè)道德規(guī)范體系，以減少消極的外部環(huán)境對會計職業(yè)道德的影響。相信大家都知道“近朱者赤，近墨者黑”這句話，我們沒理由要求每個會計人員都具有超強的分辨能力和與違法亂紀行為作斗爭的勇氣，但我們可以多花些力氣去鏟除污泥，鏟除違反職業(yè)道德行為滋生的土壤。只有這樣，才能形成良好的會計職業(yè)道德氛圍。
我國于2000年7月1日開始實施的新《會計法》第5條規(guī)定：“會計機構(gòu)、會計人員依照本法規(guī)定進行會計核算，實行會計監(jiān)督。任何單位或個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務(wù)會計報告”。這為會計人員更好地監(jiān)督會計工作提供了有力的依據(jù)。
二、在社會監(jiān)管上
1、會計師事務(wù)所應(yīng)注重提高自身的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
會計師事務(wù)所要實行全方位的質(zhì)量控制，用制度來保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。建立民主管理制度和內(nèi)部分配制度等，既保證有章可循，又充分調(diào)動注冊會計師的積極主動性。要結(jié)合工作實際認真制定全面質(zhì)量控制的政策與程序，并采取相應(yīng)措施，保證各項條款的全面落實。
2、承接業(yè)務(wù)要謹慎，防止客戶風險轉(zhuǎn)移。推行“雙承諾制”，即客戶向事務(wù)所承諾提供真實、完整、合法的會計憑證、會計資料，承擔相應(yīng)的經(jīng)濟法律責任。對單個項目實行全過程控制。業(yè)務(wù)項目的每一步都應(yīng)按操作規(guī)程扎扎實實地做好;嚴格三級復(fù)核制，各級都應(yīng)明確具體復(fù)核內(nèi)容和承擔責任，層層把關(guān)，級級負責，確保審計項目的所有環(huán)節(jié)自始至終符合會計準則的要求。
此外，要完善督導機構(gòu)，加強督導力度。及時研究、解決工作中出現(xiàn)的新情況、新問題。主任會計師必須對職業(yè)質(zhì)量控制負總責，總結(jié)經(jīng)驗教訓，掌握業(yè)務(wù)規(guī)律，提高執(zhí)業(yè)水平。
3、強化會計師事務(wù)所審計獨立性。
對會計師事務(wù)所進行整合，發(fā)展大型會計師事務(wù)所，以提高其抵御外部環(huán)境壓力的能力，增強其獨立性。這一思路在我國的脫鉤改制措施以及《注冊會計師法(征求意見稿)》對會計師事務(wù)所設(shè)立的規(guī)定中都得到了很好的體現(xiàn)。
為了徹底擺脫注冊會計師對被審計單位的依賴關(guān)系，保證其獨立性，應(yīng)當改變目前的審計聘任制度。建議成立獨立的公眾公司審計聘用委員會，充當被審計單位與事務(wù)所的“中間人”，其具體工作包括對上市公司評級、招標選擇事務(wù)所、支付審計費用等。
4、.加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)，加強對注冊會計師的監(jiān)管。
對注冊會計師職業(yè)道德的監(jiān)管是提高注冊會計師職業(yè)道德水平的強制性因素，有必要在中國注冊會計師協(xié)會和各地方注冊會計師協(xié)會設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管機構(gòu)，以保證監(jiān)管的專業(yè)性和權(quán)威性。同時也要完善注冊會計師繼續(xù)教育制度，杜絕繼續(xù)教育走形式、學習不深入的現(xiàn)象，以增強注冊會計師職業(yè)道德意識，提高行業(yè)監(jiān)管水平。建立健全注冊會計師監(jiān)管制度，改進目前的以清理整頓、年度檢查為主的監(jiān)管手段，采用注冊會計師職業(yè)道德水平追蹤制度，建立注冊會計師職業(yè)道德信用檔案，以保持注冊會計師提高職業(yè)道德水平的外在驅(qū)動力。
5、加快會計準則的研究和制訂，減少會計虛假信息的施展空間。加強社會監(jiān)管，更好地實現(xiàn)會計監(jiān)督，一是完善會計準則和會計制度，壓縮財務(wù)報告粉飾的空間，這可以適當增加財務(wù)報表附注、鼓勵企業(yè)披露非財務(wù)信息、進一步完善與嚴格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露、加強對現(xiàn)金流量信息的呈報和考核幾方面入手。二是加快制訂和出臺新的具體會計準則，針對我國特別是上市公司容易出現(xiàn)問題的準則加以規(guī)范。三是考慮盡可能縮小會計政策的選擇空間，對會計政策的選擇方面的規(guī)范更加具體。
6、建立民事賠償制度。一是加大懲罰力度。對惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從立法、執(zhí)法對造假單位及責任人進行經(jīng)濟處罰或刑事處罰，不僅要其付出傾家蕩產(chǎn)、聲名狼藉的代價，對造成嚴重后果的還要坐牢，使造假者付出的代價遠遠大于其得到的收益。同時應(yīng)加大對上市公司會計信息的稽查力度和稽查面,大幅度提高會計造假的成本,才能從根本上遏制會計造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭。
三、在國家監(jiān)管上
明確有關(guān)政府部門的職責分工，確定了在對會計工作實施政府監(jiān)督的過程中以財政部門為主、其他政府部門協(xié)作的關(guān)系，體現(xiàn)政府監(jiān)督在監(jiān)督主體上的“協(xié)調(diào)性”。在此要強調(diào)的是，只有財政部門將會計資料的真實完整性作為監(jiān)督檢查的直接對象，而其他部門只是在了解其他情況時需借助會計資料進行，即檢查會計資料只是他們完成各自檢查目標的手段。此外，在財政部門行使對會計工作的監(jiān)督檢查權(quán)時，可以結(jié)合注冊會計師出具的審計報告、財政預(yù)算管理以及專項檢查來施行，并使這種監(jiān)督經(jīng)常化、制度化。有關(guān)法律規(guī)定，各單位必須自覺接受財政、審計、稅務(wù)等機關(guān)依法進行的監(jiān)督，如實提供會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料以及有關(guān)情況。不得拒絕、隱匿或者謊報情況。
首先需要解決監(jiān)管的責任問題。政府監(jiān)管部門的責任就是要解決防止造假，懲處造假，以及嚴格執(zhí)法問題。過去企業(yè)都有上級主管，企業(yè)出了任何問題上級都要受牽連。上級對企業(yè)的監(jiān)管是預(yù)防性的，逐級監(jiān)管，有完善的控制系統(tǒng)，假冒偽劣產(chǎn)品的生產(chǎn)很困難。現(xiàn)在上級沒有了，監(jiān)管的責任轉(zhuǎn)移到綜合部門。綜合部門的權(quán)力很大，但只管"滅火"不管"防火"，只有假冒偽劣商品生產(chǎn)出來，已經(jīng)上市，甚至死了人或媒體已經(jīng)曝光，或者領(lǐng)導人有了批示，這些部門才開始行動。預(yù)防性的監(jiān)管責任應(yīng)當歸屬于誰?監(jiān)管部門不作為應(yīng)當承擔什么責任?如果不明確，就無法改變當前沒有人承擔責任的局面。
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