水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的會(huì)計(jì)科目怎么設(shè)置
不同行業(yè)的會(huì)計(jì)做法有所不同，比如水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的會(huì)計(jì)科目，應(yīng)該如何設(shè)置呢？下面是小編為你整理的水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的會(huì)計(jì)科目，希望對你有幫助。
水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的會(huì)計(jì)科目
（一）成本核算對象
水產(chǎn)業(yè)一般以水產(chǎn)品品種為成本核算對象。水產(chǎn)養(yǎng)殖的主要產(chǎn)品有魚、蝦、貝類、藻類、魚種、魚苗等。
（二）成本項(xiàng)目：
1.直接材料，指直接用于養(yǎng)殖生產(chǎn)的苗種、飼料、肥料和材料等。其中：苗種指直接用于養(yǎng)殖生產(chǎn)的魚苗、魚種、蝦苗、蟹苗、貝苗、藻苗、水生植物的種子等，孵化用的親魚、親蝦也屬于本項(xiàng)目；飼料指直接用于養(yǎng)殖生產(chǎn)的各種飼料；材料指直接用于養(yǎng)殖生產(chǎn)的各種漁需物資和漁具等低值易耗品攤銷等。
2.直接人工，指直接從事水產(chǎn)養(yǎng)殖人員的工資、工資性津貼、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)。
3.其他直接費(fèi)，指除直接材料、直接人工以外的其他直接費(fèi)用。
4.制造費(fèi)用，指應(yīng)攤銷、分配計(jì)入各產(chǎn)品的間接生產(chǎn)費(fèi)用。
（三）成本計(jì)算公式
每萬尾魚苗成本=育苗期的全部生產(chǎn)費(fèi)用/育成魚苗萬尾數(shù)每萬尾（千克）魚種成本=育種期的全部生產(chǎn)費(fèi)用/育成魚種萬尾（千克）數(shù)
多年放養(yǎng)成魚單位（千克）成本=（捕撈前各年發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用+本年生產(chǎn)費(fèi)用）/成魚總產(chǎn)量
逐年放養(yǎng)成魚單位（千克）成本=本年成魚放養(yǎng)的全部費(fèi)用/本年成魚產(chǎn)量
海水養(yǎng)殖成魚單位成本=（捕撈前各年結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)費(fèi)用+當(dāng)年發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用+捕撈費(fèi)用）/海水養(yǎng)殖成魚總產(chǎn)量
水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的會(huì)計(jì)核算
水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)與其他行業(yè)不同，有其獨(dú)特的生產(chǎn)方式。而現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對其相關(guān)事項(xiàng)的處理卻無明確規(guī)定。筆者針對目前水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)會(huì)計(jì)處理中存在的問題，參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)務(wù)流程，提出幾點(diǎn)看法，供讀者參考。
一、關(guān)于固定資產(chǎn)改造及折舊提取問題
水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的固定資產(chǎn)主要為養(yǎng)殖塘改造及進(jìn)排水河開挖投資，其資產(chǎn)價(jià)值大約占水產(chǎn)養(yǎng)殖企業(yè)固定資產(chǎn)總額的80%以上。但此項(xiàng)資產(chǎn)與一般企業(yè)的固定資產(chǎn)屬性完全不同，此項(xiàng)資產(chǎn)隨著養(yǎng)殖生產(chǎn)及固定資產(chǎn)改良的進(jìn)行，永遠(yuǎn)保持其實(shí)物形態(tài)，其原始價(jià)值不會(huì)逐漸消失。下面就養(yǎng)殖塘改造土地使用權(quán)來源不同作進(jìn)一步分析。
1、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織利用自有集體土地使用權(quán)開發(fā)從事養(yǎng)殖業(yè)。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織開發(fā)自有的集體土地，其土地使用權(quán)歸該集體經(jīng)濟(jì)組織所有，養(yǎng)殖塘改造及進(jìn)排水河開挖完成后，形成企業(yè)相應(yīng)的固定資產(chǎn)。此項(xiàng)固定資產(chǎn)隨著養(yǎng)殖塘及進(jìn)排水河的利用，淤泥會(huì)逐漸淹沒河道及養(yǎng)殖塘，對該項(xiàng)資產(chǎn)利用價(jià)值會(huì)造成一定的影響，但正常情況下，隨著養(yǎng)殖塘及進(jìn)排水河改良（大約五年大修一次）的進(jìn)行，養(yǎng)殖塘及進(jìn)排水河仍維持其原有的實(shí)物形態(tài)，其使用價(jià)值不會(huì)減弱。因養(yǎng)殖塘土地使用權(quán)屬該集體經(jīng)濟(jì)組織，故筆者認(rèn)為，不需要對養(yǎng)殖塘改造及進(jìn)排水河開挖原始投資形成的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，只需將養(yǎng)殖塘改良投資計(jì)入“固定資產(chǎn)——養(yǎng)殖塘及進(jìn)排水河改良投資”，在二次改良期間按直線法平均計(jì)提折舊。
2、其他經(jīng)濟(jì)組織及自然人投資設(shè)立的養(yǎng)殖企業(yè)租賃集體土地使用權(quán)開發(fā)從事養(yǎng)殖業(yè)。養(yǎng)殖企業(yè)租賃集體土地使用權(quán)開發(fā)從事養(yǎng)殖業(yè)，因其土地使用權(quán)在租賃協(xié)議規(guī)定的使用期內(nèi)有償使用，租賃期滿土地使用權(quán)將歸還出租方，故應(yīng)將養(yǎng)殖塘改造及進(jìn)排水河開挖的原始投資扣除租賃期滿合同規(guī)定承租方應(yīng)得補(bǔ)償（如無補(bǔ)償，此項(xiàng)不予考慮）在租賃期間按直線法平均計(jì)提折舊。養(yǎng)殖塘及進(jìn)排水河改良投資會(huì)計(jì)核算方法如同上述第1條。
二、關(guān)于存貨（水產(chǎn)品）成本核算和銷售收入確認(rèn)的問題
水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)存貨與一般企業(yè)存貨相比較，主要存在以下特點(diǎn)：
（1）現(xiàn)有水產(chǎn)養(yǎng)殖基本上采用混養(yǎng)方式，公共養(yǎng)殖成本占較大比重，且養(yǎng)殖前期（會(huì)計(jì)期中）塘內(nèi)養(yǎng)殖品種繁多，難以估計(jì)存貨數(shù)量，故無法準(zhǔn)確核算各養(yǎng)殖品種的養(yǎng)殖成本；
（2）部分養(yǎng)殖品種（如小白蝦）采用海水納潮方式引入養(yǎng)殖苗種，養(yǎng)殖前期無法估算實(shí)際在養(yǎng)苗種數(shù)量，因而無法對投入餌料等公共養(yǎng)殖成本進(jìn)行分品種分?jǐn)偅?/p>
（3）外購養(yǎng)殖苗種成活率隨水體成分、水溫等變化較大，難以準(zhǔn)確估算實(shí)際成活率，因而無法確定在養(yǎng)水產(chǎn)品數(shù)量；
（4）無法通過存貨盤點(diǎn)來確定存貨實(shí)存數(shù)量；
（5）水產(chǎn)品收獲不按一般企業(yè)核算方式辦理出入庫手續(xù)，且水產(chǎn)品實(shí)行分期捕撈銷售，難以采用加權(quán)平均、先進(jìn)先出等企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)方法結(jié)轉(zhuǎn)已售存貨成本。筆者針對水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的特殊性，對存貨成本核算及銷售收入確認(rèn)提出以下兩種處理方法。
1、計(jì)劃產(chǎn)值和銷售毛利率法。即根據(jù)年初編制的本年度養(yǎng)殖計(jì)劃，按每口塘各養(yǎng)殖品種計(jì)劃產(chǎn)值占該塘總產(chǎn)值的比例分?jǐn)偣拆B(yǎng)殖成本；年中各月銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按實(shí)際銷售收入確認(rèn)收入，按計(jì)劃銷售成本率乘以本月實(shí)際銷售收入計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)養(yǎng)殖成本，差額確認(rèn)利潤；每期期末，根據(jù)養(yǎng)殖專業(yè)技術(shù)人員估計(jì)對每口塘在養(yǎng)水產(chǎn)品估計(jì)數(shù)量與計(jì)劃數(shù)量相比較，結(jié)合現(xiàn)有市場水產(chǎn)品售價(jià)狀況，合理計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；待該塘該品種水產(chǎn)品銷售全部完成后，將賬面的該養(yǎng)殖品種成本結(jié)余一次性結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，并沖轉(zhuǎn)已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
[例1]某水礦養(yǎng)殖企業(yè)共有600畝養(yǎng)殖塘，分20口（編號(hào)為A1—A20），每口塘養(yǎng)殖面積30畝。2002年度計(jì)劃水產(chǎn)品養(yǎng)殖總產(chǎn)值為360萬元。其中A1塘計(jì)劃產(chǎn)值（銷售收入）18萬元，計(jì)劃養(yǎng)殖成本16萬元，具體各品種計(jì)劃產(chǎn)量及產(chǎn)值為：青蟹3000斤，計(jì)9萬元；螠蟶6000斤，計(jì)4.8萬元；小白蝦1500斤，計(jì)3萬元；蛤蜊1500斤，計(jì)1.2萬元。2002年2月份該養(yǎng)殖公司A1塘共投放苗種5.4萬元，其中：青蟹3.8萬元、螠蟶1.2萬元、蛤蜊0.4萬元；2002年2～12月份投入餌料5.5萬元，2002年A1塘應(yīng)分?jǐn)傉叟f、人工等費(fèi)用為3萬元。2002年6月份銷售青蟹250斤，計(jì)7500元，7～11月份銷售青蟹1900斤，計(jì)57000元。2002年11月30日根據(jù)養(yǎng)殖專業(yè)人員估算，塘內(nèi)預(yù)計(jì)在養(yǎng)青蟹總量大約500斤，預(yù)計(jì)產(chǎn)值15000元，2002年12月實(shí)際銷售青蟹650斤，計(jì)19500元。其會(huì)計(jì)處理如下：
（1）2002年2月購入種苗借：生產(chǎn)成本——青蟹38000生產(chǎn)成本——螠蟶12000生產(chǎn)成本——蛤蜊4000
貸：銀行存款54000
（2）2002年2～12月份投入餌料共55000元，其中青蟹應(yīng)分?jǐn)?7500元（55000×9/18）；螠蟶應(yīng)分?jǐn)?4667元（55000×4.8/18）；蛤蜊應(yīng)分?jǐn)?666元（55000×1.2/18）；小白蝦應(yīng)分?jǐn)?167元（55000×3/18）。
借：生產(chǎn)成本——青蟹27500生產(chǎn)成本——螠蟶14667生產(chǎn)成本——蛤蜊3666生產(chǎn)成本——小白蝦9167
貸：銀行存款55000
（3）2002年1～12月份折舊費(fèi)、人工等費(fèi)用分?jǐn)偡椒百~務(wù)處理如同上述（2）。
（4）1002年6～11月份銷售青蟹時(shí)借：銀行存款64500貸：主營業(yè)務(wù)收入64500
應(yīng)轉(zhuǎn)銷售成本為57333元（64500×16/18）借：主營業(yè)務(wù)成本57333貸：生產(chǎn)成本——青蟹57333
（5）2002年11月30日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（假定當(dāng)時(shí)青蟹賬面成本結(jié)余為20000元）
借：管理費(fèi)用——計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000
（6）2002年12月份銷售青蟹借：銀行存款
19500貸：主營業(yè)務(wù)收入19500
青蟹賬面成本結(jié)余為23167元（38000+27500+30000×9/18-57333）借：主營業(yè)務(wù)成本23167
貸：生產(chǎn)成本——青蟹23167同時(shí)沖轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000
貸：管理費(fèi)用——計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000
2、聯(lián)產(chǎn)品分配法。即除各養(yǎng)殖品種苗種支出獨(dú)立記入相應(yīng)品種的養(yǎng)殖成本外，對養(yǎng)殖過程中形成的聯(lián)合成本（包括餌料、折舊費(fèi)、人工費(fèi)、修理費(fèi)等）不分養(yǎng)殖品種，全部計(jì)入生產(chǎn)成本——聯(lián)合成本，年末根據(jù)各產(chǎn)品全年實(shí)際銷售額占總銷售額（包括在養(yǎng)水產(chǎn)品現(xiàn)時(shí)予計(jì)銷售額）的比重對聯(lián)合成本按比例分?jǐn)偅Y(jié)轉(zhuǎn)分?jǐn)側(cè)胂鄳?yīng)養(yǎng)殖品種的生產(chǎn)成本；每期期末，根據(jù)養(yǎng)殖專業(yè)技術(shù)人員估計(jì)對每口塘在養(yǎng)水產(chǎn)品數(shù)量進(jìn)行估計(jì)，結(jié)合現(xiàn)有市場水產(chǎn)品售價(jià)狀況，合理計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；年中各月銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)不確認(rèn)收入，全部計(jì)入遞延收益，年末將遞延收益一次性轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)收入，同時(shí)將各品種的生產(chǎn)成本余額結(jié)轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本，沖轉(zhuǎn)已提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
[例2]承上例，假設(shè)2002年度，上述養(yǎng)殖公司A1塘共實(shí)現(xiàn)銷售收入16.3萬元，其中青蟹8.3萬元、螠蟶5.2萬元、小白蝦2萬元、蛤蜊0.8萬元，其他相關(guān)資料同上。其會(huì)計(jì)處理如下：
（1）2002年2月購人種苗時(shí)會(huì)計(jì)處理同上。
（2）2002年2～12月份投入餌料借：生產(chǎn)成本——聯(lián)合成本（A1塘）
55000貸：銀行存款55000
（3）2002年1～12月份A1塘分?jǐn)傉叟f、人工費(fèi)用等
借：生產(chǎn)成本——聯(lián)合成本（A1塘）30000貸：累計(jì)折舊（應(yīng)付工資等）30000
（4）2002年6～12月份銷售青蟹
借：銀行存款83000貸：遞延收益83000
（5）2002年11月計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（按存貨總體計(jì)提，假設(shè)成本大于市價(jià)5000元）借：管理費(fèi)用——計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
5000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000
（6）2002年12月31日分?jǐn)偮?lián)合成本（假設(shè)無在養(yǎng)水產(chǎn)品）
青蟹應(yīng)分?jǐn)?3282元[（55000+30000）×8.3/16.3]借：生產(chǎn)成本——青蟹43282
貸：生產(chǎn)成本——聯(lián)合成本（A1塘）43282
（7）2002年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)收入及銷售成本借：遞延收益83000
貸：主營業(yè)務(wù)收入83000借：主營業(yè)務(wù)成本81282貸：生產(chǎn)成本——青蟹81282
（8）2002年12月31日沖轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000貸：管理費(fèi)用——計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000
水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的會(huì)計(jì)處理
1421消耗性生物資產(chǎn)
一、本科目核算企業(yè)（農(nóng)業(yè)）持有的消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，比照“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目進(jìn)行處理。
二、本科目可按消耗性生物資產(chǎn)的種類、群別等進(jìn)行明細(xì)核算。
三、消耗性生物資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。
（一）外購的消耗性生物資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。
（二）自行栽培的大田作物和蔬菜，應(yīng)按收獲前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按郁閉前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)植物，應(yīng)按出售前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
（三）取得天然起源的消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按名義金額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
（四）產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜的，按轉(zhuǎn)群時(shí)的賬面價(jià)值，借記本科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按其賬面余額，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜的，應(yīng)按其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記本科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。
（五）擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。林木類消耗性生物資產(chǎn)達(dá)到郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等后續(xù)支出，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。
（六）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費(fèi)用，按應(yīng)分配的`金額，借記本科目，貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目。
（七）消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按其賬面余額，借記“農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸記本科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。
（八）出售消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。按其賬面余額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。
1622生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊
一、本科目核算企業(yè)（農(nóng)業(yè)）成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計(jì)折舊。
二、本科目可按生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的種類、群別、所屬部門等進(jìn)行明細(xì)核算。
三、企業(yè)按期（月）計(jì)提成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊，借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。
1623公益性生物資產(chǎn)
一、本科目核算企業(yè)（農(nóng)業(yè)）持有的公益性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。
二、本科目可按公益性生物資產(chǎn)的種類或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、公益性生物資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。
（一）企業(yè)外購的公益性生物資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入公益性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
（二）自行營造的公益性生物資產(chǎn)，應(yīng)按郁閉前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
（三）天然起源的公益性生物資產(chǎn)，應(yīng)按名義金額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
（四）消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為公益性生物資產(chǎn)的，應(yīng)按其賬面余額或賬面價(jià)值，借記本科目，按已計(jì)提的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按其賬面余額，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”等科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。
（五）擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而補(bǔ)植林木類公益性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。林木類公益性生物資產(chǎn)郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等其他后續(xù)支出，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)公益性生物資產(chǎn)的原價(jià)。
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